Czy moja spółka jest podmiotem powiązanym? – Q&A ceny transferowe

Poprawne zrozumienie jakie podmioty uznawane są za podmioty powiązane w myśl przepisów o cenach transferowych oraz umiejętność identyfikacji występowania powiązań są niezbędne do właściwego określenia zakresu obowiązków podatnika dotyczących cen transferowych.

Definicja podmiotów powiązanych na potrzeby cen transferowych została zapisana przez ustawodawcę w artykule 11a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (UPDOP) oraz w artykule 23m Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (UPDOF).

Czym są podmioty powiązane?

Zgodnie z powyższymi aktami prawnymi podmioty powiązane to:

• podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot,
• podmioty, na które wywiera znaczący wpływ ten sam inny podmiot,
• podmioty, na które wywiera znaczący wpływ małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot,
• spółka niebędąca osobą prawną i jej wspólnik,
• spółka komandytowa lub spółka komandytowo-akcyjna i jej komplementariusz,
• spółka jawna i jej wspólnik,
• podatnik oraz jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej, spółka kapitałowa wchodząca w jej skład i jej zagraniczny zakład.

W celu prawidłowej interpretacji przedstawionej powyżej definicji podmiotów powiązanych niezbędne jest zrozumienie pojęcia „wywiera znaczący wpływ”, którego wyjaśnienie znajduje się w art. 11a UPDOP oraz art. 23m UPDOF.

Zgodnie z przywołanymi fragmentami Ustaw, wywieranie znaczącego wpływu może wystąpić na kilka sposobów. Za jeden z nich uznaje się posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

• udziałów w kapitale lub,
• praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących, zarządzających lub,
• udziałów albo praw do udziału w zyskach, stratach lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych.

W przypadku gdy podmiot posiada udziały lub prawa, o których mowa powyżej, pośrednio poprzez więcej niż jeden podmiot, wartość posiadanego pośrednio udziału lub praw odpowiada sumie wielkości posiadanych pośrednio udziałów lub praw. Analizując przykładową strukturę właścicielską przedstawioną na poniższej grafice, należy ustalić, że podmiot ABC S.A. posiada pośrednio 26% udziałów w kapitale zakładowym podmiotu XYZ S.A., co oznacza, że ABC S.A. oraz XYZ S.A. są podmiotami powiązanymi w rozumieniu Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jako kolejny sposób na wywieranie znaczącego wpływu wskazano faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych.

Pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia również rozumiane jest jako wywieranie znaczącego wpływu.

Ponadto warto pamiętać, że podmioty, które nie spełniają przedstawionych powyżej warunków występowania powiązania, nadal mogą zostać uznane za podmioty powiązane, jeżeli mają między nimi miejsce relacje, które nie są ustanawiane lub utrzymywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w tym mające na celu manipulowanie strukturą właścicielską lub tworzenie cyrkularnych struktur właścicielskich.